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工商時報【陳宥嘉、黃國瑞】

經濟合作發展組織（OECD）於2016年11月24日公布了落實稅基侵蝕與利潤移轉（Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS）行動計畫15之多邊工具（Multilateral Instrument）─落實租稅協定相關措施避免稅基侵蝕與利潤移轉的多邊公約（Multilateral Convention to Implement Tax Treaty-Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting，以下簡稱多邊公約）。

該多邊公約由超過100個國家參與協商而來，設計主要目的是為了方便參與國能盡速落實BEPS行動計畫中與租稅協定相關的建議事項，如常設機構（Permanent Establishment）之認定、避免租稅協定濫用（Treaty Abuse），以及爭議解決（Dispute resolution）及混合錯配（hybrid mismatches）的建議處理方式等。

截至目前為止，已有90個參與國承諾會將有關避免租稅協定濫用及爭議解決的精神，納入其租稅協定中，其他非成員國亦可依照情況選擇適用此公約的相關規定。

此多邊公約將於2016年12月31日開放簽署，各國簽署後將各自依該國程序各自取得國內批准承認，該多邊公約只要經5個以上簽署國依各國程序承認後定案，並於第5個簽署國取得國內批准承認後第4個月起生效。若以參與國數量及全球3,000多個租稅協定推估，超過2,000個租稅協定可透過此多邊公約逕行適用BEPS行動計畫中租稅協定相關之建議，國與國之間不須各別重新協商修改租稅協定內容。

隨著BEPS的最後一塊拼圖的公布，台灣企業應審慎檢視自家集團目前的投資架構及營運安排。例如過去台灣企業時常利用租稅協定進行集團投資及交易流程規畫來降低國外稅務負擔，而該多邊公約有關常設機構之詮釋與現行租稅協定架構下有所不同，同樣的經濟活動在多邊公約下框架下是否能夠繼續享有稅負優惠，台灣企業實應謹慎評估因應。

舉例說明，如台灣企業在海外設立倉庫以便能就近即時遞送產品予當地客戶，在現行租稅協定的保護下，台灣企業於該國家之物流倉庫未構成常設機構因此在該國不用課稅。但若將公司整體營運活動模式納入考量，透過網路銷售產品予當地客戶又同時提供維修服務，則在公約框架下，透過該倉庫所進行之營運活動有可能被該國稅務機關認定屬於該公司之重要環節，若不能適用租稅協定下的常設機構豁免條款，可能導致台灣企業再也無法於當地享有營業利潤免稅。

另外台灣企業常透過所有權移轉或是委託研發的方式，甚至搭配租稅協定及混合工具，將無形資產所有權，由低稅負國家如開曼群島或百慕達群島等所擁有，以期權利金收入得以享受低稅率，惟實際上該低稅負國家公司並非創造及維持無形資產價值的公司，亦不承擔研發無形資產時的研發風險或參與任何與研發相關的重要決策、預算制定等，此種法律所有權（legal ownership）與客觀經濟活動不相稱之情況，稅務機關在進行移轉訂價查核時，亦會用放大鏡檢視之。

我國雖不是OECD會員國，但近來我國主管機關亦參考BEPS行動計畫完善國內租稅法令，建構完整的反避稅網絡，並透過所得稅法第43條之3、第43條之4修正案建立受控外國公司（CFC）及實際管理處所（PEM）制度，並修改《營業稅法》將在台無固定營業場所跨國電商納入營業稅徵納範疇，相關法令皆已經立法院三讀通過。隨著BEPS多邊公約的公布、簽署及生效下，各國稅務機關防杜跨國租稅規避及維護租稅公平力道有增無減。因此台灣營利事業再次檢視其集團稅務架構刻不容緩，行之有年的交易態樣及集團成員間的移轉訂價政策亦需重新審視因應。

（本文作者陳宥嘉為勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理、黃國瑞為經理）

高雄市茂林區語音聊天

工商時報【顏瑞田╱高雄報導】

高雄和發產業園區在國際遊艇設備大廠梵達海洋、以及國內家電大廠禾聯碩動土之後，由於整地完成在即，昨（5）日全面開放有意進駐的廠商認購，即有專業密封墊片設計製造公司等廠商搶頭香，合計買進5,800坪。

負責園區開發的合發土地開發公司總經理張俊良說，目前平均售價8.8萬元，因地價稅調整的考量，明（106）年6月之後，土地售價將漲價。

由台灣人壽保險及新亞建設合資成立的合發土地開發公司，接受高雄市政府委託，負責開發「和發產業園區」，合發公司表示，和發產業園區總投資221億元，加上同樣位於高雄的總圖文創會館36.5億元投資，兩案合計投資高雄高達257億元，代表台灣人壽保險公司看好高雄，投資高雄。

和發產業園區目前正在進行整地、道路主體、滯洪池等9項工程，為了配合購地廠商建廠需求，採取「同步開發」策略，工程已完成規畫設計，進入施工階段，合發總經理張俊良說，農曆年左右，整地將完工，因此，昨日正式公開讓有意進駐的廠商登記購地。

張俊良指出，在12月5日之前，已有12家完成購地動作，包括開放大發基地的標竿區，讓符合策略產業需求的廠商進駐，此次全面購地的範圍包括和春基地、和大發基地。

他表示，和發產業園區的土地售價從每坪7.6萬元到9萬元臺北市北投區情趣睡衣左右，平均售價約8.8萬元，比高雄其它工業區或鄰近的大發工業區現有行情還便宜

不過，由於政府調漲公告地價，因此，為了反應成本，和發產業園區的工業用地，也將在明年6月底之後，調漲售價。

和發產業園區昨天全面出售首日，即有一家專業密封墊片設計製造公司、以及生產彈簧制動聚四氟密封件的廠商，分別簽約買進2,600坪和3,200坪，在此之前，位於標竿區的梵達海洋、以及禾聯碩等2家指標廠商，動土興建廠房。

合發公司表示，和發園區緊臨88快速道路及台29線，開發面積136公頃，預估開發完成後，能創造400億元產值，提供1萬個就業機會，每年為政府增加30億元稅收。

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